Что такое налоговая проверка, как её обжаловать

К проверкам малого бизнеса лучше быть подготовленным заранее. Как говорится: «Предупрежден, значит вооружен». С тем, что такое налоговая проверка и какие ее виды существуют в Украине, что такое камеральная и выездная налоговая проверка мы познакомились в нашей статье «Как проводится налоговая проверка в зависимости от вида». Но для того, чтобы плательщику налогов свободно ориентироваться в этом вопросе нужно знать какие существуют нормативные акты проверок в 2023 году, чем нормативный акт проверок отличается от индивидуальных, которые выносятся по результатам проведения налоговых проверок. Об этом и поговорим.

Нормативные акты проверок плательщика налогов

Здесь речь пойдет о том, на каком правовом основании действуют контролирующие органы при проведении налоговых проверок, то есть какими нормативными актами они руководствуются.

Сразу скажем, что это огромный массив нормативной информации, среди которого можно выделить базовые нормативные акты ‒ Конституция Украины от 28.06.1996 г. № 254к/96-ВР и Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (далее – НКУ). Последний нормативный акт содержит целую Главу 8, которая посвящена проверкам, в том числе порядку проведения фактической проверки плательщика налогов (т.е. проверки без уведомления), срокам проведения выездных налоговых проверок, порядку оформления их результатов. То есть всю базовую нормативную информацию о проведении проверок плательщика налогов вы можете найти именно в НКУ.

Далее перейдем к основному нормативному акту, который регулирует деятельность налоговых проверяющих ‒ Государственной налоговой службы Украины (или как ее еще называют «налоговой инспекции» или ГНСУ). Это постановление Кабинета Министров Украины от 6 марта 2019 г. № 227 «О Государственной налоговой службе Украины». Именно в этом нормативном акте вы найдете основные права, обязанности и задания проверяющих.

Помимо этого, налоговики в своей деятельности руководствуются и более детализирующими нормативными актами, которые приняты на основании и на развитие положений основных нормативных актов. Как пример, можно выделить такие:

• нормативный акт в виде приказа Министерства финансов Украины от 20.08.2015 г. №727 «Об утверждении Порядка оформления результатов документальных проверок соблюдения законодательства Украины по вопросам государственного таможенного дела, налогового, валютного и иного законодательства налогоплательщиками ‒ юридическими лицами и их обособленными подразделениями»;
• нормативный акт в виде приказа Министерства финансов Украины от 28.12.2015 г. № 1204 «Об утверждении Порядка направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам»;
• также нормативный акт в виде приказа Государственной фискальной службы Украины от 01.06.2017 г. № 396 «Об утверждении Образца формы акта (справки) документальной плановой / внеплановой выездной проверки налогового, валютного и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, и Методических рекомендаций по оформлению материалов документальных проверок»;
• нормативный акт в виде приказа Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588 «Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов», который касается вопросов проведения налоговой проверки при реорганизации и ликвидации предприятия.

На заметку! Предприятиям, учреждениям и организациям (плательщикам налогов всех форм собственности) рекомендуется вести журналы посещения их и их структурных подразделений представителями контролирующих органов. Форма и Порядок ведения Журнала посещения субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами (далее ‒ Журнал регистрации проверок), его образец утверждены нормативным актом в виде приказа Госкомпредпринимательства от 10.08.1998 г. № 18.

Запомните! Нормативный акт ‒ это правовой акт, который содержит предписания общего характера и постоянного действия. В то время как индивидуальный акт – это индивидуальное правовое предписание в конкретных правоотношениях.

Основные права плательщика налогов при проведении проверок

Итак, начнем с того, что базовый нормативный акт в сфере налоговых проверок (пп. 17.1.6 НКУ) разрешает плательщику налогов при проведении проверки:

• присутствовать;
• предоставлять объяснения по возникающим вопросам;
• ознакомиться с актом (справкой) перед их подписанием;
• при наличии замечаний по содержанию ‒ подписывать их с оговоркой;
• подавать письменные возражения.

Эти знания нам понадобятся на протяжении всей статьи.

Индивидуальные акты налоговых проверок

Простыми словами, налоговая проверка плательщика налогов ‒ это контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах.

В основном по результатам ее проведения выдаются либо справка, либо акт в двух экземплярах. Разница в них в том, что справка составляется только в том случае, когда не было установлено никаких нарушений и налогоплательщик чист перед законом. В то время как акт будет составлен в том случае, если проверяющие обнаружат какие-либо нарушения.

Так, для того, чтобы узнать, как выглядят акты при проведении документальной плановой / внеплановой выездной налоговой проверки это можно посмотреть в нормативном акте ‒ приказе Государственной фискальной службы Украины от 01.06.2017 г. № 396.

Обратите внимание, что при проведении камеральной и электронной налоговой проверки установлены особые правила! Если нарушения выявлены в результате камеральной проверки, то на основании положений базового нормативного акта (п. 86.2 НКУ) составляется акт в двух экземплярах, а вот по результатам электронной проверки ‒ справка в двух экземплярах.

Отказ от подписания и замечания

Если плательщик налогов не согласен с выводами такого документа, он имеет право указать свои замечания либо в самом документе, либо отдельно. Но акт (справку) налоговой он обязан подписать. Указанная обязанность установлена п. 81.3 ст. 81 НКУ как базовым нормативным актом.

Если вдруг плательщик налогов отказывается подписывать акт, в таком случае налоговые органы составляют акт как подтверждение отказа.

Хотя, следует заметить, что отказ ему ничего не даст, потому что не освобождает от обязанности уплатить денежные обязательства, установленные по результатам налоговой проверки.

Возражение плательщика налогов на акт налоговой проверки

Возражение ‒ документ, который составляется плательщиком налогов по результатам проведения налоговой проверки. Он говорит о том, что плательщик не согласен с изложенными фактами и данными, выводами в итоговом документе. Также он имеет право изложить там дополнительные факты, которые, по его мнению, были проигнорированы налоговиками.

Но нужно быть готовым к тому, что подача возражения может быть основанием для проведения документальной внеплановой налоговой проверки (п. 78.1.5 НКУ).

Итак, если плательщик не согласен или с выводами, или с фактами и данными, указанными в акте проверки, он может подать свои возражения и/или дополнительные документы к акту в течение 10 рабочих дней после получения документа (п. 86.7 НКУ).

Обратите внимание! Возражение направляется тому контролирующему органу, который проводил налоговую проверку.

Далее они рассматриваются в течение 7 рабочих дней после получения. Затем орган ГНСУ направляет налогоплательщику ответ в порядке, предусмотренном ст. 58 НКУ как базовым нормативным актом в этой сфере.

Возражение является неотъемлемой частью акта (справки) проверки и принимается во внимание при принятии решения об установлении денежных обязательств.

Как результат орган ГНСУ принимает налоговое уведомление-решение (далее ‒ НУР или ППР): в течение 15 рабочих дней после вручения акта проверки плательщику налогов; а вот если подавались возражения к акту проверки – тогда на протяжении 3 рабочих дней, следующих за днем направления ему ответа (п. 86.8 НКУ).

Механизм направления НУР установлен нормативным актом в виде приказа Минфина от 28.12.15 г. № 1204 «Об утверждении Порядка направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам» (далее – Порядок № 1204).

Административное обжалование плательщиком налогов

Если подача возражения не привела к положительному результату и руководитель налогового органа принял налоговое уведомление-решение, то дальше оспаривать уже следует именно налоговое уведомление-решение, а не сам акт проверки.

Процедура обжалования даст возможность плательщику выиграть время, так как до ее окончания сумма доначисленных налогов считается несогласованной. Именно поэтому она не подлежит принудительному взысканию.

Процессуальной формой обжалования является жалоба в письменной форме, к которой прилагаются все необходимые доказательства. Будьте внимательны, по вопросам обжалования ППР жалоба подается в ГНСУ.

Согласно п. 56.3 ст. 56 НКУ жалоба подается в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения плательщиком налогов ППР или иного решения контролирующего органа. Такой срок не рекомендуем пропускать, иначе жалоба не будет рассмотрена и будет возвращена с указанием причин возврата (п. 56.7 ст. 56 НКУ).

По результатам рассмотрения жалобы контролирующий орган обязан принять мотивированное решение и направить его в течение 20 календарных дней, следующих за днем получения жалобы, на адрес налогоплательщика по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку.

Если же решение не будет принято в указанный срок и не будет принято решение о продлении срока, жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу плательщика.

В целом результат подобного обжалования может быть следующим: жалоба может быть удовлетворена (полностью / частично) или не удовлетворена вовсе. При этом день окончания процедуры административного обжалования = день согласования денежного обязательства. Поэтому вы обязаны погасить сумму согласованного налогового обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем согласования (п. 57.3 НКУ).

Но обратите внимание! Хоть решение ГНСУ, принятое по рассмотрению жалобы, является окончательным и не подлежит дальнейшему административному обжалованию, вы можете обжаловать его в судебном порядке. И успеть желательно в 10-дневный срок, чтобы затянуть согласование денежного обязательства.

Требования к жалобе плательщика

Требования к оформлению жалобы установлены п. 1 раздела IV Приказа Министерства финансов Украины «Об утверждении Порядка оформления и подачи жалоб налогоплательщиками и их рассмотрения контролирующими органами» от 21.10.2015 г. № 916. Согласно этому нормативному акту жалоба плательщика налогов подается в письменной форме и должна включать необходимую информацию о:

• данных, необходимых для идентификации налогоплательщика;
• данных о контролирующем органе;
• реквизитах оспариваемого решения;
• сути спора со ссылкой на законодательные нормы;
• требованиях и ходатайствах;
• сведениях об обжаловании такого решения;
• адресе, по которому нужно направить решение, принятое по результатам рассмотрения жалобы;
• перечне документов, прилагаемых к жалобе.

Жалобы на решения и на действия контролирующих органов излагаются и подаются отдельно.

Налогоплательщик может добавлять к жалобе те расчеты и доказательства, которые он считает необходимым предоставить, но копии их должны быть надлежащим образом заверены. И не забудьте уведомить контролирующий орган, который принял ППР, о подаче жалобы.

Судебное обжалование плательщиком

Обращаем внимание на то, что в своем письме от 30.11.2009 г. № 1619/10 / 13-09 Высший административный суд Украины отметил, что в судебном порядке акт проверки обжаловать нельзя. Однако приказ на проведение проверки, действия работников налоговой службы или то же НУР обжалованию подлежат.

Право на судебное обжалование возникает у налогоплательщика в течение месяца, следующего за днем ​​окончания процедуры административного обжалования.

Хотя, положа руку на сердце, можно отметить, что представители ГНСУ считают, что срок для обращения в суд налогоплательщика с требованием о признании противоправным решения контролирующего органа должен определяться по правилам п. 56.18 ст. 56 НКУ (1095 дней со дня получения такого решения), независимо от того было ли административное обжалование.

При обращении налогоплательщика в суд с иском о признании противоправным и / или отмене решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу.

Как и при административном, в процедуре судебного обжалования обязанность доказывания правомерности принятия ППР контролирующим органом в судебном обжаловании возлагается на последнего.

Таким образом, базовый нормативный акт в виде НКУ установил такие права плательщику в случае негативного окончания налоговой проверки малого бизнеса:

• подписание акта налоговой проверки с замечанием;
• представление контролирующему органу возражений;
• подача жалобы по принятому ППР (административное обжалование);
• подача искового заявления в суд по обжалованию ППР (судебное обжалование).

Нормативный акт проверок – итоги:

1. Налоговый кодекс Украины является базовым нормативным актом и содержит целую Главу 8, которая посвящена проверкам, в том числе порядку проведения фактической проверки (т.е. проверки без уведомления), срокам проведении выездных налоговых проверок, порядку оформления их результатов.
2. Нормативный акт ‒ это правовой акт, который содержит предписания общего характера и постоянного действия. В то время как индивидуальный акт – это индивидуальное правовое предписание в конкретных правоотношениях.
3. В основном по результатам проведения налоговых проверок плательщику налогов выдаются либо справка, либо акт в двух экземплярах. При этом первая ‒ в случае отсутствии нарушений плательщика, а второй ‒ при наличии таковых.
4. Плательщик налогов может подать возражение на акт, которое направляется тому контролирующему органу, который проводил проверку.
5. Но уже в административном и судебном обжаловании плательщику нужно будет оспаривать именно принятое решении – НУР.

Другие статьи этой рубрики
• 
  Какие предусмотрены штрафы, отчетность и есв для единщиков
• 
  Как платить налог на землю в Украине
• 
  Какая ответственность за уклонение от уплаты налогов
• 
  Кто платит налог на недвижимость в Украине, сколько и как
• 
  Как проводится налоговая проверка в зависимости от вида
• 
  Кому и сколько платить налог на наследство в Украине